В данной статье даётся обзор теме, как работает возврат налога на дивиденды в Швейцарии и при каких условиях он является возможным.
Информация на сайте имеет общий характер и поэтому не заменяет индивидуальную консультацию. Контактный формуляр.
Суть зачётного налога
На дивиденды из Швейцарии, получаемые как местными, так и иностранными бенефициарами, подлежит уплате налог на доход. Для целей борьбы со скрытием его от фискуса, законодательство Швейцарии (на основе ст. 132 Федеральной Конституции) предусматривает так называемый «зачётный налог» (нем. Verrechnungssteuer / фр. L’impôt anticipé / ит. L’imposta preventiva).
Данный налог, имея промежуточный характер, возлагает на плательщика дивидендов обязанность удерживать определённую часть из суммы самих дивидендов и переводить её Федеральному налоговому управлению.
При соблюдении требуемых законом условий (см. ниже) местные и иностранные резиденты имеют право на (частичный) возврат налога на дивиденды в Швейцарии. В значительной части случаев иностранным бенефициарам имеет смысл инициировать процедуру возврата.
Отмечу, что термин «зачётный налог» на русском языке является неофициальным. Поэтому его можно использовать наравне с такими дефинициями, как «налог с источника» и «предполагаемый налог». В конечном итоге, даже на наших официальных языках налог именуется по-разному: нем. Verrechnungssteuer / фр. L’impôt anticipé / ит. L’imposta preventiva.
Стандартизированный кейс
Для упрощения понимания сути и механизма взимания налога на дивиденды у источника приведу стандартизированный кейс.
Акционерное общество, зарегистрированное в кантоне Х, имеет двух акционеров-физических лиц (соотношение акций для данного примера иррелевантно). Один из акционеров – швейцарский налоговый резидент; другой на постоянной основе проживает за рубежом.
На ХХ.ХХ.202Х акционерное общество принимает решение о выплате дивидендов. Какой налог подлежит уплате, и кто обязан предпринять какие действия?
С каких доходов взимается налог с источника?
Объектами зачётного налога являются, прежде всего, следующие категории доходов:
- Проценты и дивиденды;
- Определённые виды страховых выплат;
- Лотерейные выигрыши.
Применительно к каждой из категории швейцарское законодательство знает определённые исключения. Тем не менее, общее правило применительно к нашему случаю состоит в следующем: при выплате дивидендов подлежит уплате зачётный налог.
Какова ставка зачётного налога?
Налог на дивиденды, взимаемый с источника, – это налог, привязанный лишь к своему объекту (т.е. в нашем случае – к дивидендам). Для следующий категорий объектов действуют следующие ставки:
- проценты, дивиденды и лотерейные выигрыши – 35%;
- страховые выплаты (в зависимости от категории) – 8% или 15%.
В случае успешной заявки на (частичный) возврат налога на дивиденды в Швейцарии указанная ставка в 35% уменьшается значительно (см. ниже).
Кто взимает зачётный налог?
В отличие от большинства швейцарских налогов, взыскание которых находится в ведении кантональных властей, налог на дивиденды, взимаемый у источника, отдан в компетенцию Федерации.
Кто платит налог на дивиденды в Швейцарии?
Экономический и юридический налогоплательщик применительно к налогу с источника – это не одно и то же лицо. В то время, как экономические последствия налога на дивиденды несёт их бенефициар (акционер), налогообязанным является швейцарский плательщик дивидендов (швейцарское акционерное общество).
Упрощённо процедура уплаты выглядит следующим образом:
- акционерное общество принимает решение о выплате дивидендов;
- данные дивиденды сокращаются на 35%;
- 65% поступают бенефициару;
- 35% переводятся Федеральному налоговому управлению.
Какова цель зачётного налога?
Через взимание налога на дивиденды у источника швейцарское государство гарантирует выполнение перед ним налоговой обязанности со стороны налогоплательщика. При выполнении данной обязанности соответствующее лицо получает право на (частичный) возврат налога на дивиденды в Швейцарии. В противном случае, 35% налога окончательно остаются в казне и распределяются между Федерацией и кантонами.
Когда возможен возврат налога на дивиденды в Швейцарии?
Для швейцарских резидентов
Для швейцарских резидентов частичный возврат налога на дивиденды в Швейцарии требует заполнение и подачу налоговой декларации. При её соответствии с требованием закона налог с источника в 35% засчитывается в (обычный) налог на доход. Последний обычно является (значительно) ниже 35%.
Иными словами, налоговое право Швейцарии устроено таким образом, что местным резидентам становится выгодно подавать налоговую декларацию и получать зачётный налог обратно.
Для иностранных резидентов
Иностранные налоговые резиденты имеют право на (частичный) возврат налога на дивиденды в Швейцарии только, если наша страна имеет с государством его резидентства соглашение об избежании двойного налогообложения.
Применительно к резидентам следующий стран получается следующее снижение налогового бремени:
- Германия – с 35% до 15% (при определённых обстоятельства – до 5% или 0%), возврат равняется 20% (или, соответственно, 30% или 35%);
- Великобритания – с 35% до 15% (при определённых обстоятельства – до 0%), возврат равняется 20% (или, соответственно, 35%);
- Лихтенштейн – с 35% до 15% (при определённых обстоятельства – до 0%), возврат равняется 20% (или, соответственно, 35%);
- Россия – с 35% до 15% (при определённых обстоятельства – до 5%), возврат равняется 20% (или, соответственно, 30%);
- Украина – с 35% до 15% (при определённых обстоятельства – до 5%), возврат равняется 20% (или, соответственно, 30%).
Общие требования
Помимо резидентства и наличия соответствующего договора об избежании двойного налогообложения должны быть выполнены иные условиях. Речь идёт, прежде всего, о доказывании качества бенефициара и отсутствия цели ухода от уплаты налогов.
Когда налог на дивиденды в Швейцарии становится окончательным?
35% налога с источника с момента их поступления в Федеральное налоговое управление НЕ являются окончательным налоговым бременем. Если – как было указано выше – налогоплательщик выполнят соответствующие законодательные требования, налог может быть (в большей части) возвращён.
Тем не менее, если налогоплательщик не выполнят обозначенные требования или же не проявляет активность, то зачётный налог становится дефинитивным.
«Подводные камни»
Подача заявления на (частичный) возврат налога на дивиденды в Швейцарии не является формальным актом. Федеральное налоговое управление тщательно проверяет соблюдение требований (особенно, касательно качества бенефициара и отсутствия цели ухода от уплаты налогов). Поэтому заявка должна быть изначально составлена и – на основе рестриктивной практики Федерального суда – обоснована со стороны швейцарского юриста.
Марад Видмер, LL.M. (Genf) – практикующий швейцарский юрист (с 2015 года) и управляющий партнёр Widmer Strategy GmbH (федеральная регистрация: CHE-335.154.668). Получил полное швейцарское юридическое образование в Университетах Берна и Цюриха. Член Швейцарского союза юристов (SJV/SSJ/SSG). Языки: немецкий, английский, русский и итальянский. Автор Портала „Швейцария Деловая“.